Правовой разбор: критерии, налогообложение, получение удостоверения из НАП и избежание двойного налогообложения с Украиной
В связи с длительным пребыванием украинских граждан в Болгарии на основании статуса временной защиты (временна закрила) все более актуальным становится вопрос определения их налогового статуса. Возникает ли налоговое резидентство автоматически, какие доходы подлежат декларированию, как правильно урегулировать отношения с Национальным агентством по доходам (НАП) и предотвратить двойное налогообложение с Государственной налоговой службой Украины?
- Как определяется налоговое резидентство лиц с временной защитой?
Статус временной защиты является миграционным (гуманитарным) институтом и сам по себе не определяет автоматически налоговый статус физического лица. Национальное агентство по доходам Болгарии (НАП) при определении налогового резидентства руководствуется общими критериями, закрепленными в ст. 4 Закона о налогах на доходы физических лиц (ЗДДФЛ).
Физическое лицо признается налоговым резидентом Болгарии (местно данъчно лице), если соответствует хотя бы одному из следующих критериев:
- Правило 183 дней: Физическое присутствие на территории Болгарии более 183 дней в течение любого 12-месячного периода. В этом случае лицо становится налоговым резидентом в том календарном году, в котором превышен данный порог (исключение: дни пребывания исключительно с целью обучения или лечения не засчитываются).
- Центр жизненных интересов: Центр личных и экономических интересов находится в Болгарии. НАП оценивает данный критерий комплексно: наличие семьи (супруг, несовершеннолетние дети), собственное или арендованное жилье, основное место работы или ведение бизнеса, обучение детей в местных учебных заведениях.
- Постоянный адрес: Наличие постоянного адреса в Болгарии, при условии, что центр жизненных интересов доказанно не находится в другом государстве.
Официальная позиция НАП: Граждане со статусом временной защиты подпадают под общие правила ст. 4 ЗДДФЛ. Если лицо проживает в Болгарии свыше 183 дней или перенесло сюда центр жизненных интересов, оно приобретает статус налогового резидента Болгарии со всеми вытекающими налоговыми обязательствами.
- Какие налоги и с каких доходов необходимо платить?
Ключевым следствием приобретения статуса налогового резидента Болгарии является переход на принцип неограниченной налоговой обязанностей (Worldwide Income). Это означает, что налоговый резидент обязан декларировать и уплачивать налоги в Болгарии со ВСЕХ доходов, полученных как на территории страны, так и из любых зарубежных источников.
| Категория дохода | Ставка налога | Особенности налогообложения |
| Зарплата по трудовому договору в Болгарии | 10% | Удерживается и перечисляется работодателем ежемесячно вместе с социальными и медицинскими взносами (осигуровки). |
| Фриланс / Независимые услуги (Свободна професия) | 10% | Облагаемая база уменьшается на 25% (или 40%) нормативно признанных расходов (признати разходи). |
| Удаленная работа / Иностранный ФОП / Дистанционный доход | 10% | Если работа фактически выполняется физически с территории Болгарии, доход подлежит декларированию в Болгарии. |
| Дивиденды (болгарские и иностранные) | 5% | Декларируются в ежегодной декларации и облагаются по сниженной ставке 5%. |
| Аренда недвижимости / Доходы от инвестиций | 10% | Для аренды вычитается 10% нормативных расходов. Для инвестиций/криптовалюты облагается прирост капитала. |
Декларирование зарубежных активов (ГДД по чл. 50 ЗДДФЛ)
Налоговые резиденты Болгарии обязаны ежегодно до 30 апреля года, следующего за отчетным, подавать Годовую налоговую декларацию (ГДД по чл. 50 ЗДДФЛ). В этой декларации подлежат обязательному указанию не только зарубежные доходы, но и имеющиеся зарубежные активы:
- Открытые счета в иностранных банках;
- Акции, доли в иностранных компаниях и инвестиционные активы;
- Недвижимое имущество за пределами Болгарии;
- Предоставленные или полученные денежные займы.
- Нужно ли получать Удостоверение «За местно данъчно лице» от НАП?
Да, получение данного документа — абсолютная необходимость для урегулирования налоговых отношений с Украиной. Удостоверение за местно данъчно лице (Certificate of Tax Residence) представляет собой официальный документ, выдаваемый НАП, подтверждающий факт налогового резидентства Болгарии в конкретном налоговом году.
Процедура получения и использования удостоверения:
- Подача заявления в НАП: В территориальную дирекцию НАП по месту жительства подается Искане за издаване на удостоверение за местно лице (Формуляр № ОКд-273). Заявление можно подать лично, почтой или онлайн через портал НАП (с использованием ПИК НАП или КЭП).
- Предоставление доказательств: К заявлению прикладываются документы, подтверждающие фактическое пребывание >183 дней или центр жизненных интересов (договор аренды, коммунальные чеки, регистрация временной защиты, банковские выписки местного банка).
- Сроки и стоимость: Документ выдается в течение 7–14 дней, государственная пошлина за выдачу не взимается.
- Легализация для Украины: На оригинальное удостоверение необходимо поставить штамп Апостиль (Apostille) в МИД Болгарии и выполнить нотариальный перевод на украинский язык для последующего предъявления в ДПС Украины.
- Избежание двойного налогообложения (СИДДО Болгария — Украина)
Между Болгарией и Украиной действует межправительственная Конвенция об избежании двойного налогообложения (СИДДО). Если обе страны одновременно претендуют на признание физического лица своим налоговым резидентом (Украина — по принципу гражданства/наличия ФОП, Болгария — по правилу 183 дней), применяются так называемые «правила разрешения конфликта» (Tie-breaker rules) согласно ст. 4 Конвенции:
- 1. Постоянное жилье (Permanent Home): Налоговое резидентство признается за страной, где у лица имеется постоянное доступное жилье (собственная или арендованная недвижимость).
- 2. Центр жизненных интересов (Center of Vital Interests): Если жилье есть в обеих странах, приоритет отдается стране с более тесными личными и экономическими связями.
- 3. Обычное проживание (Habitual Abode): Если центр интересов определить невозможно, оценивается, в какой стране лицо проводит больше времени.
- 4. Гражданство (Nationality): В случае совпадения предыдущих критериев статус определяется по гражданству.
Механизм налогового зачета (Tax Credit): На основании официального апостилированного Сертификата из НАП, налог, уплаченный в Болгарии (например, 10%), зачитывается при расчете налоговых обязательств в Украине. Если ставка налога в Украине выше, уплате подлежит только разница, что защищает налогоплательщика от двойной уплаты налога с одного и того же дохода.
Вывод и рекомендация: Если вы проживаете в Болгарии более 183 дней в году, вам необходимо своевременно структурировать свои налоговые обязательства, оформить Удостоверение о налоговом резидентстве в НАП, проставить Апостиль и задекларировать мировые доходы до 30 апреля, чтобы обеспечить полную правовую безопасность как в Болгарии, так и в Украине.
