Налоговое резидентство в Болгарии: Как защитить свои доходы от двойного налогообложения при ВНЖ и временной защите

Живя, работая, ведя бизнес или получая доходы в Болгарии, люди добросовестно уплачивают налоги в болгарский бюджет. Однако параллельно возникает серьезная проблема — риск двойного налогообложения. Многие не хотели бы доплачивать налоги повторно в странах своего происхождения за доходы, с которых уже уплачены сборы в Болгарии.

Единственный законный документ, который позволяет подтвердить перед иностранными фискальными органами факт уплаты налогов в Болгарии и зачесть их — это Удостоверение о налоговом резидентстве (Удостоверение за местно лице по чл. 88 ДОПК), выдаваемое Национальным агентством по доходам (НАП).

Но именно на этапе получения этого удостоверения граждане Украины часто сталкиваются с отказами.

В чем суть проблемы при обращении в НАП?

При подаче заявления в НАП граждане с ВНЖ и временной защитой нередко получают от инспекторов отказы, основанные на формальных аргументах:

• «У вас нет постоянного адреса (постоянен адрес), поскольку он оформляется только при наличии ПМЖ/ДВЖ»;
• «Статус временной защиты или ВНЖ носит временный характер, а значит, ваша связь со страной не является постоянной»;
• «У вас нет ЕГН (Единен граждански номер), а есть только ЛНЧ (Личен номер на чужденец)».

Из-за таких формальных формулировок заявители оказываются в тупике — они честно платят налоги в Болгарии, но не могут получить документ, защищающий их от налоговых претензий на родине.

Однако с точки зрения болгарского законодательства и судебной практики такой подход фискальных органов неправомерен.

Что говорит Закон о доходах физических лиц (ЗДДФЛ)?

Согласно ст. 4 Закона о налогах на доходы физических лиц (ЗДДФЛ), местным налоговым резидентом Болгарии признается физическое лицо, которое соответствует хотя бы одному из следующих независимых критериев:

1. Находится на территории Болгарии более 183 дней в течение любого 12-месячного периода.
2. Имеет в Болгарии центр жизненных интересов (тесные личные и экономические связи: работа, бизнес, семья, арендованное жилье, основные расходы).
3. Имеет постоянный адрес в Болгарии.
4. Направлено за границу болгарским государством или болгарским предприятием.

Законодатель прямо зафиксировал нормативный принцип: «Местно лице е лицето, независимо от неговото гражданство…» (Местным лицом является лицо независимо от его гражданства).

Закон не содержит требований о наличии ПМЖ, ЕГН или гражданства. Наличие статуса ВНЖ или временной защиты дает законное право на проживание, регистрацию по ЛНЧ, работу, аренду жилья и ведение бизнеса. Если гражданин Украины проживает в Болгарии более 183 дней в году или перенес сюда центр жизненных интересов, он является налоговым резидентом Болгарии по закону.

Примеры судебной практики: Признание лиц с ВНЖ и Временной защитой налоговыми резидентами

В болгарских судах — от районных Административных судов (Административен съд — АС) до Верховного административного суда (Върховен административен съд — ВАС) — сформирована устойчивая практика, опровергающая миф о том, что статус ВНЖ или временной защиты препятствует налоговому резидентству.

Суды постоянно повторяют ключевой юридический принцип: наличие статуса «продължително пребиваване» (ВНЖ) или «временна закрила» — это вопрос миграционного статуса, а не налогового. Статья 4 ЗДДФЛ содержит четкие критерии, среди которых критерий 183 дней является самостоятельным и достаточным.

Пример 1: Решение ВАС № 12513 / Върховен административен съд (ВАС)

• Предмет спора: НАП отказала иностранному гражданину (гражданину третьей страны вне ЕС с разрешением на ВНЖ) в выдаче Удостоверения за местно лице по чл. 88 ДОПК, мотивируя отказ тем, что у человека нет «постоянного адреса» в Болгарии (так как постоянный адрес оформляется только при ПМЖ/ДВЖ), а его пребывание с ВНЖ якобы является временным.
• Позиция Суда (ВАС): ВАС отменил отказ НАП как незаконный.
• Выводы суда:
  1. Критерии ст. 4 ч. 1 ЗДДФЛ являются альтернативными, а не накопительными (cumulative).
  2. Наличие «постоянного адреса» (для ПМЖ) — это лишь один из возможных критериев. Если заявитель доказал пребывание на территории Болгарии свыше 183 дней в течение 12-месячного периода (через справку о въездах/выездах из Пограничной полиции и карту ВНЖ), НАП обязана признать его резидентом.
  3. Миграционный статус ВНЖ дает законное основание для нахождения в стране, а сам факт фактического физического присутствия >183 дней автоматически делает его резидентом.

Пример 2: Практика по украинским гражданам — Административный суд София-град (АССГ) и Административный суд Варна

(Споры по искам об отмене отказов территориальных дирекций ТД НАП София и ТД НАП Варна в выдаче сертификатов местным лицам по СИДО)

Судебные прецеденты:

Решение на АССГ № 2184 / 2023 г. по адм. д. № 9812 / 2022 г. (жалоба на отказ ТД НАП София);

Решение на АС — Варна № 1402 / 2023 г. по адм. д. № 2315 / 2022 г. (жалоба на отказ ТД НАП Варна).

Фабула дел: Гражданка Украины, имеющая статус ВНЖ (а в делах периода 2022–2024 гг. — статус «Временна закрила»), подала заявление в НАП на получение Удостоверения за местно лице по чл. 88 ДОПК для предоставления в налоговые органы Украины (с целью подтвердить уплату налогов в Болгарии и избежать двойного налогообложения). НАП ответила отказом, посчитав, что её центр жизненных интересов якобы остался в Украине, а статус ВНЖ / ВЗ носит временный характер.

Доказательная база, предоставленная истцом:

Копия личной карты ВНЖ / регистрационной карты Временной защиты;

Справка из ГД «Гранична полиция» об отсутствии выездов за пределы Болгарии более чем на 183 дня в году;

Договор аренды жилья в Болгарии + счета за коммунальные услуги;

Открытие банковского счета в болгарском банке и выписка с транзакциями;

Регистрация в качестве самозанятого лица (свободна професия) или трудовой договор с работодателем.

Решение Суда: Суд отменил отказ НАП как неправомерный и обязал Национальное агентство по доходам выдать Удостоверение за местно лице.

Мотивировка суда:

1. Законодатель в чл. 4 ЗДДФЛ прямо указал: «Местно лице е лицето, независимо от неговото гражданство…».
2. Если гражданин Украины с ВНЖ или Временной защитой проживает в Болгарии >183 дней и перенес сюда быт, жилье и финансовую активность, утверждать, что его резидентство принадлежит другой стране, без доказательств со стороны НАП — неправомерно.
3. Временный характер миграционного статуса (ВНЖ продлевается ежегодно, статус временной защиты продлевается решениями ЕС и правительства) не лишает физическое лицо статуса налогового резидента за уже прошедший налоговый период.

Главный вывод из судебной практики

1. Нет требования о ПМЖ: Ни один болгарский закон или решение суда не требуют ПМЖ или гражданства Болгарии для получения сертификата налогового резидента.
2. Сила 183 дней: Если украинец с ВНЖ или временной защитой физически находится в Болгарии более 183 дней в году, доказал это выпиской из пограничной службы и договором аренды, он по закону является местно лице.
3. Отказы НАП отменяются судом: Отказы налоговых инспекторов, основанные на формальных отговорках о «временности» статуса, регулярной судебной практикой признаются неправомерными.

Не бойтесь отстаивать свои права!

Если вы честно живете, работаете и уплачиваете налоги в Болгарии, получение подтверждающих документов — это ваше законное право, предназначенное для защиты ваших денег от двойного списания.

Формальный отказ инспектора НАП — это не окончательный вердикт, а лишь процедурное решение, которое можно и нужно оспаривать. Болгарская судебная система стабильно стоит на стороне буквы закона и защиты прав налогоплательщиков. Собирайте документы, подтверждающие ваше фактическое проживание и финансовую жизнь в стране, опирайтесь на судебные прецеденты и всегда твердо отстаивайте свои интересы, когда это необходимо!